Zaliczki na CIT — art. 25

Spółka z o.o. wpłaca CIT w ciągu roku w formie zaliczek — nie czeka z rozliczeniem do końca roku. Ustawa o CIT, art. 25 określa mechanikę zaliczek, ich terminy i warianty (miesięczne, kwartalne, uproszczone).

Zaliczki miesięczne — tryb podstawowy

Ustawa o CIT, art. 25 ust. 1 formułuje regułę zasadniczą:

Podatnicy (…) są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

Mechanizm narastający:

zaliczka_M = max(0, CIT(dochód_YTD_M) − Σ zaliczki_1..M-1)

gdzie CIT(dochód_YTD_M) = podstawa opodatkowania narastająco od początku roku × stawka (9 % lub 19 %).

Termin — do 20. dnia następnego miesiąca

Ustawa o CIT, art. 25 ust. 1a:

Zaliczki miesięczne (…) podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1.

Praktycznie: zaliczka za styczeń — do 20 lutego, za luty — do 20 marca, itd. Zaliczka za grudzień — do 20 stycznia następnego roku, chyba że firma zdąży do tej daty złożyć CIT-8 i zapłacić różnicę — wtedy grudniowej zaliczki w ogóle nie wpłaca się osobno.

Termin w Numify: Zaliczka CIT · do 20.

Zaliczki kwartalne — dla małych podatników i nowych firm

Ustawa o CIT, art. 25 ust. 1b:

Podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym (…) oraz mali podatnicy, mogą wpłacać zaliczki kwartalne (…).

Mały podatnik — definicja z Ustawa o CIT, art. 4a pkt 10 (przychody ze sprzedaży z VAT w poprzednim roku ≤ 2 000 000 EUR; szczegóły: Stawki CIT).

Termin wpłaty — Ustawa o CIT, art. 25 ust. 1c — do 20. dnia pierwszego miesiąca po kwartale:

Wybór kwartalnego trybu zgłasza się dopiero w zeznaniu CIT-8 za rok, w którym tryb stosowano (Ustawa o CIT, art. 25 ust. 1e) — nie wymaga wcześniejszego zawiadomienia urzędu.

Stawka zaliczek dla kwalifikujących się do 9 %

Ustawa o CIT, art. 25 ust. 1g pozwala podatnikom spełniającym warunki z art. 19 ust. 1 pkt 2 stosować stawkę 9 % przy obliczaniu zaliczek — dopóki przychody narastająco od początku roku nie przekroczą 2 000 000 EUR (kurs na 1. dzień roboczy roku podatkowego, zaokrąglenie do 1 000 zł).

Od miesiąca lub kwartału następującego po przekroczeniu — stawka 19 %. Przykład:

Spółka nie cofa zaliczek już naliczonych stawką 9 % — tylko od kolejnego okresu przechodzi na 19 %.

Forma uproszczona — 1/12 z zeszłorocznego CIT

Ustawa o CIT, art. 25 ust. 6 oferuje alternatywę:

Podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu (…) złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy.

Jeżeli w zeszłorocznym CIT-8 nie wykazano podatku, bierze się zeznanie sprzed dwóch lat. Jeżeli również tam zero — forma uproszczona niedostępna.

Cechy formy uproszczonej:

• Stała kwota co miesiąc — niezależna od bieżącego wyniku.
• Wybór zgłasza się w zeznaniu CIT-8 za rok, w którym tryb stosowano (Ustawa o CIT, art. 25 ust. 7a).
• Stosować trzeba przez cały rok podatkowy (art. 25 ust. 7 pkt 2).
• Nie dostępna dla podatników, którzy pierwszy raz podjęli działalność w roku poprzedzającym lub bieżącym (art. 25 ust. 8).

Próg 1 000 zł — kiedy można nie wpłacać

Ustawa o CIT, art. 25 ust. 18 zwalnia z obowiązku wpłaty:

Podatnicy mogą nie wpłacać zaliczki obliczonej według zasad określonych w ust. 1 i 1b, jeżeli podatek należny od dochodu osiągniętego od początku roku pomniejszony o sumę zaliczek wpłaconych od początku roku nie przekracza 1 000 zł.

Jeśli później ta kwota przekroczy 1 000 zł — wpłacie podlega różnica (pełna narastająca kwota minus to, co wpłacono wcześniej).

Korekty wynikające z nieuregulowanych należności/zobowiązań

Ustawa o CIT, art. 25 ust. 19 wprowadza mechanizm korekty zaliczek (analogiczny do „ulgi na złe długi" w PIT):

• Dochód stanowiący podstawę zaliczki zmniejsza się o wartość wierzytelności niezapłaconych po 90 dniach od terminu płatności (od okresu, w którym te 90 dni mija, do okresu uregulowania/zbycia).
• Dochód zwiększa się o wartość niezapłaconych zobowiązań (symetrycznie — wierzyciel odlicza, dłużnik dolicza).

Mechanika działa na zasadach art. 18f (odniesienie w art. 25 ust. 26). Numify nie implementuje automatycznej korekty zaliczek z tytułu zatorów płatniczych — wymaga ręcznej analizy rozrachunków.

Obliczanie zaliczki w Numify

Numify nie wylicza automatycznie miesięcznej zaliczki CIT. Dostępne są dwa narzędzia wspierające proces:

1. generateCitData — wylicza narastająco przychody, KUP, NKUP i wynik podatkowy dla całego roku podatkowego. Dla zaliczki miesięcznej wynik ten stanowi podstawę — użytkownik samodzielnie dobiera stawkę (9/19 %) i odejmuje zaliczki wpłacone w poprzednich miesiącach.
2. closePeriod — zamknięcie okresu miesięcznego. Dopiero po zamknięciu liczby są stabilne; otwarty okres może jeszcze ulec zmianie.

Księgowanie zaliczki CIT

Zaliczkę księguje się jak kwotę cząstkową podatku rocznego:

Wn 870 Podatek dochodowy         kwota zaliczki
Ma 225 Rozrachunki z US          kwota zaliczki

Zapłata:

Wn 225 Rozrachunki z US          kwota zaliczki
Ma 130 Rachunek bieżący          kwota zaliczki

Konta zaangażowane w obsługę zaliczek:

Zawieszenie działalności

Ustawa o CIT, art. 25 ust. 5a i ust. 5b zwalniają podatnika z obowiązku wpłaty zaliczek za okres objęty zawieszeniem działalności gospodarczej (na podstawie przepisów o zawieszeniu działalności). O okresie zawieszenia informuje się w zeznaniu CIT-8.

Typowe błędy

• Przechodzenie w trakcie roku z 9 % na 19 % „z datą wsteczną". Zaliczka za miesiąc przekroczenia nadal jest liczona 9 % — 19 % obowiązuje od miesiąca następnego (art. 25 ust. 1g).
• Nieuwzględnianie zaliczki za grudzień w styczniu. Jeżeli CIT-8 nie został złożony i zapłacony do 20 stycznia, zaliczka za grudzień jest wymagalna w tym terminie na zasadach ogólnych (art. 25 ust. 1a zdanie 2).
• Stosowanie formy uproszczonej przez nowe spółki. Art. 25 ust. 8 wyraźnie wyklucza — forma wymaga referencyjnego CIT-8 sprzed roku/dwóch lat.
• Pomijanie progu 1 000 zł. Zaliczkę poniżej tego progu można pominąć (art. 25 ust. 18), ale dochód narasta — po przekroczeniu progu wpłaca się różnicę całości.

Powiązane sekcje

• Stawki CIT — na jakim reżimie 9/19 % obliczamy zaliczkę.
• CIT-8 — rozliczenie roczne i wchłanianie ostatniej zaliczki.
• Kalendarz terminów — pełna lista terminów miesięcznych.